Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Składki, zasiłki, emerytury  »  Składki ZUS  »   Składka zdrowotna od niskiej pensji i kilometrówki
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Składka zdrowotna od niskiej pensji i kilometrówki

Gazeta Podatkowa nr 98 (1139) z dnia 8.12.2014
Dorota Wyderska

W przypadku gdy obok pensji zasadniczej pracodawca dokonuje pracownikowi wypłaty z tytułu zwrotu kosztów używania do celów służbowych w jazdach lokalnych prywatnego samochodu - np. w formie kilometrówki - składki ubezpieczeniowe powinien w zasadzie naliczyć tylko od wypłacanej pensji. Tak będzie oczywiście tylko wtedy, gdy wypłacana kilometrówka nie przekracza określonych limitów. Jeśli jednak pracownik uzyskuje wynagrodzenie w niskiej kwocie, mogą wówczas powstać wątpliwości co do prawidłowego rozliczenia składki zdrowotnej, a w zasadzie jej obniżenia do wysokości zaliczki na podatek.

Kilometrówka zazwyczaj bez ZUS

Dla pracownika podstawę wymiaru składek ZUS stanowi przychód w rozumieniu przepisów o pdof, osiągany ze stosunku pracy. Do przychodu pracowniczego zalicza się zarówno wypłacaną pensję zasadniczą, jak i tzw. kilometrówkę.

Zwracane pracownikowi koszty używania przez niego prywatnego pojazdu do celów służbowych w jazdach lokalnych nie podlegają jednak oskładkowaniu. Zwolnienie ze składek wynika z § 2 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 1998 r. nr 161, poz. 1106 ze zm.). Przepis ten zastrzega, że zwrot tych kosztów korzysta ze zwolnienia z pewnym ograniczeniem kwotowym. W przypadku kilometrówki zwolnienie ze składek przysługuje do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu. Stawki te zostały określone w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych… (Dz. U. z 2002 r. nr 27, poz. 271 ze zm.). Przebieg pojazdu powinien być udokumentowany przez pracownika w odpowiedniej ewidencji prowadzonej zgodnie z przepisami o pdof.

… ale z podatkiem

Wypłacona pracownikowi kilometrówka stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jedynie w przypadku, gdy obowiązek ponoszenia przez pracodawcę kosztów związanych z używaniem w jazdach lokalnych pojazdów niebędących własnością pracodawcy (lub też możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów) wynika wprost z przepisów innych ustaw, korzysta ona ze zwolnienia z podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Tak jest np. w przypadku listonoszy.

Składka zdrowotna od niskiej pensji

Jeżeli pracownik otrzymuje pensję w niskiej kwocie, może się zdarzyć, że naliczona od niej składka zdrowotna (w wysokości 9%) będzie wyższa od wyliczonej zaliczki na podatek. Wówczas składkę zdrowotną obliczoną za poszczególne miesiące pracodawca obniża do wysokości tej zaliczki, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 83 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej… (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Jeśli jednak, oprócz niskiego wynagrodzenia, pracodawca wypłaca pracownikowi świadczenia zwolnione m.in. ze składki zdrowotnej (np. kilometrówkę w granicach limitu), mogą powstać wątpliwości co do prawidłowego wyliczenia tej składki. Pracodawcy niejednokrotnie nie są pewni czy składkę zdrowotną ustaloną jedynie od wynagrodzenia powinni obniżyć do wysokości zaliczki, którą obliczyli również tylko od tego wynagrodzenia, czy też powinni odliczyć ją od zaliczki wyliczonej od łącznej kwoty przychodu pracownika (tj. sumy wynagrodzenia i kilometrówki).

W takim przypadku obniżenia składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek dochodowy pracodawca dokonuje wtedy, gdy zaliczka obliczona od wszystkich wypłat dokonanych pracownikowi w danym miesiącu kalendarzowym (bądź postawionych do jego dyspozycji) jest niższa od obliczonej składki zdrowotnej za dany miesiąc. Fakt, że w podlegającym opodatkowaniu przychodzie pracownika znalazły się świadczenia, od których nie nalicza się składki zdrowotnej, nie ma tutaj żadnego znaczenia.

Przykład

Pracownik jest zatrudniony na 1/3 etatu z wynagrodzeniem miesięcznym w kwocie 700 zł. Oprócz pensji ma też zwracane koszty używania do celów służbowych prywatnego samochodu w jazdach lokalnych - w formie kilometrówki. W listopadzie br. otrzymał pensję w kwocie 700 zł oraz kilometrówkę w kwocie 225 zł (w granicach limitu). Od dokonanej wypłaty w kwocie 700 zł pracodawca naliczył:

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 700 zł
składka emerytalna: 9,76% 68,32 zł
składka rentowa: 1,5% 10,50 zł
składka chorobowa: 2,45% 17,15 zł
Razem składki społeczne finansowane przez pracownika: 95,97 zł
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej (700 zł - 95,97 zł): 604,03 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne: 9% 54,36 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu: 7,75% 46,81 zł

Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca obliczył natomiast od łącznego przychodu w kwocie 925 zł (700 zł + 225 zł) w następujący sposób:

koszty uzyskania przychodu: 111,25 zł
podstawa obliczenia zaliczki, po zaokrągleniu: 925 zł - (111,25 zł + 95,97 zł) 718 zł
zaliczka na podatek (718 zł × 18%) - 46,33 zł: 82,91 zł

Z obliczeń wynika, że wyliczona za listopad 2014 r. składka zdrowotna w wysokości 9% jest niższa od wyliczonej zaliczki na podatek dochodowy (54,36 zł < 82,91 zł). W tym przypadku art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej nie ma zastosowania, dlatego pracodawca nie obniżył składki zdrowotnej do wysokości zaliczki.

Pracodawca obniżyłby składkę zdrowotną do wysokości zaliczki na podatek, gdyby np. wypłacał pracownikowi jedynie wynagrodzenie za pracę w kwocie 700 zł. Naliczona od tej kwoty zaliczka na podatek byłaby niższa od składki zdrowotnej. Wyniosłaby bowiem 42,41 zł (przed jej pomniejszeniem o składkę zdrowotną w wysokości 7,75%), co wynika z wyliczenia: 700 zł - (111,25 zł + 95,97 zł) = 492,78 zł, po zaokrągleniu 493 zł; (493 zł × 18%) - 46,33 zł = 42,41 zł.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Składki ZUS - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.