Rozliczenie składkowo-podatkowe członka zarządu spółki z o.o. zatrudnionego na podstawie umowy o pracę

Pracownik zatrudniony na stanowisku dyrektora został powołany na członka zarządu spółki. Funkcję tę pełni w ramach zawartej wcześniej umowy o pracę (wypowiedzeniem zmieniającym dokonano zmiany stanowiska na członek zarządu-dyrektor oraz wysokości wynagrodzenia). Pracownik obecnie otrzymuje wynagrodzenie zasadnicze, premię miesięczną oraz wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji. Czy wszystkie te przychody podlegają oskładkowaniu?

Tak. Jeżeli członek zarządu funkcję tę pełni na podstawie zawartej umowy o pracę, wówczas podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu jako pracownik. Uzyskiwane przez niego przychody z umowy o pracę stanowią przychody z tytułu stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ustawy o pdof.

W podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników uwzględnia się przychody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Przychodem tym, zgodnie z art. 12 ustawy o pdof, są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W podstawie wymiaru składek nie należy uwzględniać wynagrodzenia chorobowego i zasiłków oraz rodzajów przychodów wymienionych w rozporządzeniu składkowym. Przy czym w podstawie wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne uwzględnia się wynagrodzenie chorobowe oraz pomniejsza się tę podstawę o kwoty składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe finansowane przez pracownika (art. 81 ust. 5 i 6 ustawy zdrowotnej).

W świetle powyższego, w podstawie wymiaru składek ZUS należy uwzględnić wszystkie z wymienionych w pytaniu Czytelnika przychody. Podlegają one również opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 32 ustawy o pdof.

Zwracamy uwagę! Gdyby członek zarządu pełnił tę funkcję na podstawie powołania i dodatkowo był zatrudniony na podstawie umowy o pracę (wykonując czynności niezwiązane z byciem członkiem zarządu), to uzyskiwane przez niego przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu nie byłyby oskładkowane. Pełnienie funkcji członka zarządu na podstawie powołania nie jest tytułem do ubezpieczeń wymienionym w ustawach o sus i zdrowotnej. Przychody te zakwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o pdof) należałoby opodatkować na zasadach określonych w art. 41 ustawy o pdof, czyli w wysokości 18% dochodu (przychodu uzyskanego przez członka zarządu pomniejszonego o zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł miesięcznie).

Osoba zatrudniona w spółce z o.o. na podstawie umowy o pracę równocześnie pełni w tej spółce funkcję członka zarządu na podstawie powołania (w ramach umowy o pracę wykonuje inne czynności niż te, które należą do jej obowiązków jako członka zarządu spółki).

W listopadzie 2013 r. uzyskała ona wynagrodzenie z tytułu stosunku pracy w wysokości 6.000 zł oraz wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji członka zarządu w kwocie 1.000 zł. Pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów i złożył pracodawcy PIT-2. Spółka z o.o. dokonała następujących wyliczeń:

• z umowy o pracę:

Spółka z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia społeczne oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP.

• z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu: